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《简单会计》第六章综合收益表介绍及附注

注:本文为网络版,引起知乎及出版社编辑的兴趣。后来有幸受邀发表了官方的《简单会计》。官方发布的读数与在线版本不同。

清账,赚钱

公司的使命是为股东赚钱。股东是所有者,他们的权益在资产负债表上称为所有者权益。股东希望看到公司的所有者权益越来越大。

增加所有者权益的一种方法是允许现有股东进行额外投资,这将直接导致权益和权益溢价的增加。但这要求股东支付更多费用。股东投资是为了赚钱。如果他们不赚钱,他们也不会轻易答应。

另一种方式是引入新的股东投资,这也将直接导致股权和股权溢价的增加。但这会导致老股东的股份被稀释,老股东不高兴。而且,寻找新股东注资也不是那么简单。

股东希望看到的所有者权益被放大,不是自己,也不是别人,而是公司的经营者、CEO、CFO等人,通过投资和管理来扩大。增加公司所有者权益。他们希望看到的不是股权和股权溢价的更大增长,而是留存收益和重估收益的更大增长。

正如我们在前一章中提到的,资产负债表上的留存收益反映了各个时期的利润,而重估盈余则收集了各个时期的资产重估盈余。前者反映了公司的经营业绩,而后者则反映了公司的部分投资业绩。

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累积留存收益和重估盈余

所有者权益变动表确实反映了当年留存收益的变动金额,以及重估收益的变动金额。但问题是当期总的变化量只有一个,信息量太少。

股东问公司CFO:今年我们赚了多少?

CFO A:今年赚了两亿。

股东问:去年是3亿。为什么今年只赚了两亿?是收入减少还是成本增加?

CFO说:“主要是因为收入下降,还有利息支出增加。不过好消息是我们老厂升值了1000万元左右,估计还会继续明年增加,导致我公司今年重估盈余增加1000万元以上。

股东说:嗯,我记不得你说的那么多了。总之,只给我一份所有者权益变动表是不够的。我需要一个更详细的陈述来告诉我今年我是如何赚到 2 亿的。还有,既然你提到了盈余重估的事情,那就对公司的固定资产进行综合重估,有变动的一并摆在桌面上。

因此,综合损益表是必要的。有些人在看到综合损益表时可能会感到有些困惑。没听过这个名字,但我知道损益表,它可以反映收入、成本、利润和支出。综合损益表是否与损益表相关?

是的,损益​​表其实是综合损益表的主要部分,损益表也叫主综合损益表。哪里有主要,哪里就有其他。综合收益表不仅包括损益表的内容,还包括对重估盈余等项目变动的解释,该信息构成其他综合收益表。其他综合损益表与损益表相加形成综合损益表。

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综合损益表结构

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其他综合收益和重估收益概念的引入,实际上是近年来会计学进步的体现。事实上,不久前,我们只编制了损益表,并没有其他综合损益表。会计绝不是一个过时的学科。你看,房价飞涨,其他综合损益表也出现了。

请注意,我在上图损益表部分的右侧写了一个解释:“解释本年度留存收益的经营变化。” 为什么要强调这是一个业务变化?

你可以看看上一章的所有者权益变动表。留存收益变动的原因不仅是本年度利润的增减,还有股利。

所谓分红,简单来说就是将公司赚取的留存收益以现金或其他方式分配给股东。与支付运营费用一样,股息会在减少资产的同时减少留存收益。我们是否要将分配给股东的钱作为费用计入损益表?当然不是,我们今年赚了2亿,分给股东1亿。如果股东问你公司今年赚了多少,答案当然是2亿。

如果你回答一亿,股东会说:什么,你把你赚的钱都分享了吗?!

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所有者权益变动表与综合收益表的关系

综合收益表的结构和内容

下面给大家介绍一下综合损益表的基本结构。请注意,如果您在特定国家学习会计教科书,您可能会发现您所学的内容与我详细讲授的内容不同,但主要结构必须相同。第 4 章解释了造成这种差异的原因。

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综合收益表

综合收益表虽然没有资产负债表那么大,但其结构却没有资产负债表那么清晰。因为综合损益表上的一些科目有加减关系和从属关系,而资产负债表上的各个科目是相等的。

但是不要害怕,综合损益表的结构是自上而下的,所以你只要跟我一起从上到下看,一次一题。

首先是表头,综合收益表,中文名称。综合损益表的英文名称很长,叫做“STATEMENT OF PROFIT OR Loss AND OTHER COMPRESSION INCOME”。如果英文名称直译,应该是“损益表和其他综合损益表”。这正是我所说的:综合收益表等于初级综合收益表(损益表)加上其他综合收益表。

我标记了2017年是为了表明这个综合收益表是2017年的综合收益表。请注意,综合收益表和资产负债表有一个质的区别,即:资产负债表中的所有数据都是时点余额,综合损益表中的数据均为期间变动。

例如,2017年资产负债表上的货币资金为1000万。要知道,这意味着到2017年12月31日,我们的货币资金还有1000万。不是指,2017年我们的货币资金增加了1000万,如果你真的想知道2017年货币资金增长了多少呢?你还需要一张2016年12月31日的资产负债表。通过减去两张表的货币资本数据,你可以找到货币资本的周期变化。

综合损益表中的数据均为期间变动。此期间,如无特殊情况(如公司4月1日开业,12月31日申报),应为12个月。

如果说2017年综合收益表显示“综合收益总额3亿元”,则表示:2017年1月1日至2017年12月31日,公司累计创造综合收益3亿元元。

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综合损益表的第一项是“营业收入”,营业收入是指公司在日常经营中所获得的营业收入。

例如,一家公司销售一种商品,成本为 20 万,收入为 30 万,利润为 10 万。本次交易的营业收入是多少?答案是 300,000。

公司已收到货币资金30万元,资产负债表上的资产将增加30万元。为保持平衡,权利所有者权益也应增加30万元,影响留存收益。从综合损益表来看,这称为增加营业收入30万元。

你见过吗,不用学习分录,你已经可以看到一笔交易对资产负债表、所有者权益变动表和综合收益表的影响。这就是财务洞察力,这就是财务报表视图,这是一种高端的财务视角,它比低端的会计视角更强大。因此,如果您在一家大公司担任会计师,请考虑一下:您输入的每个会计条目如何影响公司的财务报表?

学无止境,先别激动,还有很多问题需要和我一起认真思考。人们不会无缘无故地给你30万,你在做交易。现在产品卖出去了,20万的商品成本就被认为已经流出。我应该如何进行结算?

你看,营业收入下面有一个项目叫做“销售成本”,它反映了日常经营中支付的业务成本。

那么,我们应该怎么做呢?商品是资产负债表中库存的一个子项目。商品减少20万简单收入支出记账表格,意味着库存减少20万,也就是资产减少20万。为了左右平衡,所有者权益也应减少20万,或留存收益减少20万。在综合收益表中,这是营业成本减少20万。等等,好像不太对。应该说是增加了20万的运营成本。因此,运营成本后的数字将被括在括号中。在会计中,括号用于扣除数字。

毛利是通过减去营业收入和营业成本获得的。毛利反映了公司经营产品的盈利能力。如果公司的毛利高,说明公司的经营产品还是比较赚钱的。服装、制药和饮料等行业是高利润行业,因为这些行业的产品运营成本特别低。

顺便说一下,毛利金额上方的横线表示该项目的金额是根据以上两项的金额计算的。

但需要注意的是,无论是营业收入还是营业成本,都是指日常经营中的营业收入和成本。企业不仅有日常的经营活动,而且不仅有经营成本和收入,还有很多其他的成本和收入。. 例如行政管理人员的工资支出、销售人员的工资支出、借款利息支出、股票投资收入、销售生产设备的收入等。这些应该如何处理?

毛利下分三项:管理费用、分销费用和财务费用,这里简单介绍一下。

在这三项费用之下,您会看到投资收益(或投资损失)。当企业有闲置资金时简单收入支出记账表格,就会进行大量的投资活动,通过低买高卖赚取差价,从而获得利润。当然,有时可能不尽如人意,你需要承担损失。比如年初,太平洋游艇公司用闲置资金100万元买入大西洋游艇公司的股票,年底以130万的价格卖出,因此获利了300,000。这里我们将30万元的利润确认为投资收益。

可能有人会觉得有些反常:等等,刚才我们计算营业成本和营业收入的时候,我们把赚到的货币资金量算作营业收入,把存货的流出成本算作营业成本,然后两者是有关联的。减去重新计算的毛利润。为什么这里的差额直接作为投资收益呢?

观察敏锐!这是因为经营活动的重要性高于投资活动,所以经营活动应分别列为收入和成本。而且投资活动也不必,告诉股东最终盈亏金额就行了。

低于投资收益的是减值损失。如何理解减值损失?

企业的资产不一定会增值,总是存在贬值的风险。一旦资产价值发生显着下降,就需要考虑减值损失的计算。

比如印度洋桨公司有一排商品房,价格还是挺高的。政府在房子前面建了一条火车轨道,每天都有火车经过,噪音很大。这样一来,房子未来的销售就不会一帆风顺,价值会贬值,短期内没有复苏的可能。虽然房子还没有卖掉,但房子贬值的事实已经发生了。出于谨慎,我们的会计师会提前降低房屋的账面价值,同时计算减值损失。

我们将在后面的章节中更详细地介绍减值损失。

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减值损失背后存在明确的减值事项。例如,这里的列车扰动是一个确定的减值项。但是,在活跃的市场中,有时资产尚未出售,其价值也会受到市场价格短期小幅波动的影响。这些波动,背后没有明显的减值,是市场的正常情况。那么,我们如何应对这种波动呢?

对于大部分资产,特别是生产性非流动资产,如果市场价格波动是短期的,不大的,可以忽略不计。因为这些资产最初用于生产,并不打算出售。市场价格可以随心所欲地波动。我们使用历史成本会计。

但一些投资资产原本是为了赚取差价而持有的。比如炒股用的股票,炒房用的房子都属于这一类。根据一些地方标准,该类交易性投资资产的账面价值应当按照每个财务报表日的公允价值重新计算,调整后的差额计入“公允价值变动损益” ,然后影响当年的利润和留存收益。

注意,这种将资产出售前的浮动损益计入当期损益的方法不能随便采用,因为这是提前确认收入的利润调整窗口。保守的观点是利润是收入与成本的差额,只有在资产出售时才确认利润。允许企业提前调整利润以实现浮动盈亏,风险很大。

所以,一定要记住:这种方式的适用范围和条件非常严格,只有少数资产可以采用这种方式。

会计上纠结的问题是:面对不断变化的市场价格,资产是应该保持其历史成本价格,还是应该根据市场价格的变化不断调整数量?如果所有资产均采用历史成本法计量,则该部分资产的账面价值将作废。如果允许公司根据资产市场价格的持续波动调整账面价值,提前确认损益,将为公司带来擦亮利润的窗口。

支持历史成本的人就像政治上的保守派,支持公允价值的人就像政治上的改革者。

在公允价值变动的收益或损失之下是其他收益或其他损失。该记录主要包括非日常活动的交易损益,如固定资产处置损益等。企业不可能一年中的每一天都为了生产而处置固定资产。这都是偶然的。我们将处置资产的账面价值与收到的对价之间的差额记录为其他收益或其他损失。

请注意,其他收益或其他损失的列报类似于投资收益或投资损失的列报。我们列出了该期间所有交易的净收益和净损失,只有一个数字。这不像主要收入和主要成本。

考虑到所有这些,我们得到税前利润或税前亏损的金额。然后减去所得税费用,得到当年需要计入留存收益的利润额。至此,您已经完成了综合损益表的损益表部分。

在本年度利润之下,开始引入本期其他综合收益变动。我们看到的综合收益变化的另一个原因是资产重估收益的变化。正如我前面提到的,在出售资产之前对账面价值的任何调整都应该非常谨慎,因为它很可能成为调整利润的窗口。

正是因为担心利润调整,历史成本计量的资产账面价值会过时,纠缠的会计师才创造了其他综合收益的概念。部分资产的重估升值在其他综合收益中计入重估盈余变动,进而在资产负债表和所有者权益变动表中计入重估盈余。这样做的好处是体现了重估的增值部分,资产的价值不会太落伍。同时,今年的利润不会受到影响,所谓两全其美。

当然,除了盈余变动的重估,未来的会计师干脆不做,继续捕捉其他综合收益的一些新变化。这些内容我已经用省略号标注了,本章不再详细介绍。待我遇到它们时,我会向你介绍它们。

将本年度其他综合收益和利润相加得出综合收益总额。

用一张图来总结一下:

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声明注释:还有什么无法解释的吗?

从资产负债表到所有者权益变动表再到综合收益表,我们做了这条线,可以说解释了股东最关心的几个问题。股东还有其他问题吗?

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当然有!

股东小红说:你们年初的固定资产是1亿,年底怎么变成了8000万?给我解释一下!

股东小明说:你的长期贷款去年是2亿,今年怎么变成了3亿多一点?额外的一亿是从哪里来的,额外的一点是什么?给我解释一下!

股东小强说:你的应收账款这么大,能拿回来吗?会不会是坏账,告诉我告诉我!

股东小芳说:不要只盯着资产负债表!这个,这个,营业收入,我从综合损益表中只知道一个总额,我也想知道每个细分产品卖了多少。对了,同样的,能介绍一下运营成本和成本结构吗?

股东小李说:不要只盯着财务报表!我没有看到任何关于这家公司会计政策的介绍。公司的利润分配方案也没有透露。重大投资活动也未列报。我们都需要知道这一点。

总之,股东还不够满意,所以需要引入新的会计信息,即报表附注。与财务报表不同,报表附注没有很统一的格式,但是有一个比较统一的格式。它没有说明什么必须提供,什么不能提供。有些公司的应收账款很多,当然需要对应收账款做更多的说明。有的企业应收账款为零,都是当场交易,所以没有必要详细说明应收账款。

解释不解释,应兼顾指引的要求和公司的实际情况。有的科目量大,自然需要多多解释。有的科目数量不大,但调整很多,自然需要很多解释。虽然有些标的金额不大,调整也不多,但股东普遍关注,必须说明。

会计信息要充分而不复杂,要把握好说和不说的标准。如何把握尺度?老会计推了推眼镜,哼了一声,这要看经验和判断。

在本章的最后,我用一张图来概括每个语句和注释之间的解释和解释之间的关系。箭头指向解释方。您会看到资产负债表是核心报表,周围环绕着解释资产负债表的其他报表和报表附注。

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声明和注释之间的解释和解释关系

至此,我为大家梳理了三份重要财务报表的内部结构和关系,也简单介绍了报表附注的内容。熟悉金融的同学可能也知道,除了资产负债表、综合收益表和所有者权益变动表之外,还有一个重要的报表叫做现金流量表。这份报告的编撰风格与迄今为止介绍过的三份报告有很大不同,自成体系。在讲解了一定数量的个别会计科目的基础知识后,我再给大家介绍一下现金流量表。

会计的难点在哪里?

您可能已经意识到,会计学习的主要难点在于,每笔交易或事件都涉及多个科目的调整。一旦交易变得复杂,很容易头晕目眩,迷失方向。很多同学学习计时,总会有疑问:条目为什么会这样?为什么要增加这个?我写的对吗?

另一方面,因为我在学习的时候不是很了解,所以在实践中遇到交易时不知道如何分析交易的性质,也不知道如何去寻找最佳会计方法。有什么好办法吗?或者,有什么好的工具吗?

在学习高中函数时,老师教我们坐标系。我们学习了如何使用函数图来理解和描述函数递增或递减的趋势。

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在学习概率论、集合论和逻辑时,老师教我们维恩图,用来分析事件之间的关系。

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为了学电,老师教我们用电路图来分析电的规律。

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而且会计学也是量变的,能不能引入抽象的图形化工具来理解和分析每一笔交易和事件的本质?答案是肯定的,这就是我要教给大家的工具“T-chart”。

“T-chart”工具我在之前的很多文章中都有介绍或演示过,但是我讲过它的应用,并没有系统地总结它的应用规律。为了方便这个工具的推广和应用,这次我将系统总结“T型图”的应用规则,形成一套规范,也将应用到后续的会计教学中。

简而言之,“T-chart”是一个可视化的会计条目。我们只要学会了“看得见的词条”,自然就会知道“书面词条”。

相信我,按照我的思路学会计,用我的工具学会计,会计分录会成为你的会计助手,而不是你的会计障碍。

前五章链接:

你的第一本会计书籍第 1 章会计:人类最古老的语言

《你的第一本会计账簿》第二章每个人都有一张资产负债表

《你的第一本会计账簿》第三章从个人到公司,从前台到后台

《你的第一本会计账簿》第四章资产负债表主表的初步分类

《你的第一本会计账簿》第五章所有者权益变动表介绍

下五章预告:

第 7 章“T 图表:可视化经济活动”

第8章“现金:最简单的不简单”

第9章库存:榴莲芝士蛋糕多少钱?》

第 10 章“固定资产:烧掉它,打蛋器”

第十一章资产减值准备:诸葛亮预付